НДС и акцизы. Есть мнение, что к косвенным налогам надо относить сборы (госпошлину, таможенные сборы), но мы с таким широким подходом не согласны. Сборы — это вообще не налоги, т.к. у них нет одного обязательного признака налога — индивидуальной безвозмездности. Косвенным налогом называют такой налог, который превращается в надбавку к цене реализуемых товаров и услуг. С этим тоже можно спорить, потому что любой налог или сбор, другой обязательный платеж можно точно или примерно посчитать и включить в стоимость реализуемой продукции. В этой статье мы будем исходить из того, что косвенные налоги — это только НДС и акцизы.

Плательщик косвенного налога, указанный в Налоговом кодексе, за его неуплату несет налоговую и уголовную ответственность. Разница между ними существенная. Первый вид ответственности распространяется на организации и физических лиц. Второй вид — только на физических лиц, в том числе действующих в интересах организаций. Налоговая ответственность наступает независимо от размера неуплаченных налогов, а уголовная только при достижении размера, который в Уголовном кодексе называется «крупным» или «особо крупным».

Налоговая ответственность всегда исключительно штрафная, срок давности — три года. Уголовная ответственность не только штрафная: за налоговое преступление может также назначаться наказание в виде принудительных работ, ареста, лишения свободы. К принудительным работам и лишению свободы может быть добавлено наказание в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на определенный срок. Срок давности за налоговые преступления, в зависимости от квалификации, может составлять два года или шесть лет.

Косвенность налога, выраженная в фактическом перекладывании налоговых издержек на конечного покупателя товаров и услуг, на ответственность не распространяется. За неуплату НДС или акциза должен отвечать не покупатель, а плательщик НДС или акциза, который по закону обязан налог исчислить и уплатить в бюджет в порядке, установленном статьями 174, 194, 202, 204–206.1 НК РФ.

Обязанность исчисления и уплаты косвенного налога может законом возлагаться также на налогового агента, который, не являясь налогоплательщиком, обязан выполнить налоговую обязанность за налогоплательщика. Такая ситуация возможна с НДС. За неуплату этого косвенного налога может нести налоговую ответственность не только налогоплательщик, но и налоговый агент.

По статье 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)» за неуплату или неполную уплату НДС или акцизов могут привлечь организацию или физическое лицо, признаваемых плательщиками этих налогов. Размер недоимки значения не имеет. Санкция за правонарушение — штраф. Если уклонились неумышленно, то штраф составит 20 процентов от неуплаченной суммы. За умышленное уклонение штраф составит 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

В итоге заплатить придется сумму, состоящую из суммы недоимки, суммы начисленных пеней и самого штрафа.

По статье 123 НК РФ за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению НДС несет налоговую ответственность налоговый агент. Размер неуплаченной суммы, а также наличие или отсутствие умысла значения не имеют. Назначается штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

За уклонение от уплаты косвенных налогов физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, несут уголовную ответственность по статье 198 Уголовного кодекса.

Если недоимка за период в пределах трех финансовых лет подряд превысила 2 700 000 рублей, то ответственность наступает по первой части статьи. Если превышена сумма в 13 500 000 рублей, то по второй части.

Осужденным по второй части суд может избрать одно из следующих наказаний:

За уклонение от уплаты косвенных налогов с организаций уголовную ответственность несут физические лица, ответственные за принятие соответствующих преступных решений — не представлять налоговую декларацию, другие обязательные документы или включить в эти документы заведомо ложные сведения. И те, кто им помогал. Ответственность наступает по части первой или второй статьи 199 Уголовного кодекса.

Если недоимка за период в пределах трех финансовых лет подряд превысила 15 000 000 рублей, то привлекают по первой части, а если 45 000 000 рублей, то по второй. Если преступление совершено группой лиц по предварительному сговору, то привлекают также по второй части.

Осужденным по первой части суд может избрать одно из следующих наказаний:

Осужденным по второй части суд может избрать одно из следующих наказаний:

За неисполнение обязанностей налогового агента по НДС также всегда несут ответственность только физические лица, их бездействие может квалифицироваться по первой или второй части статьи 199.1 Уголовного кодекса. Важный момент: преступлением считается неисполнение соответствующих обязанностей в личных интересах, т.е. при условии, что доказано стремление виновного извлечь для себя выгоду имущественного или неимущественного характера.

Если сумма неисполненной обязанности за период в пределах трех финансовых лет подряд превысила 15 000 000 рублей, то ответственность наступает по первой части статьи, а если 45 000 000 рублей, то по второй части.

Осужденным по первой части суд может избрать одно из следующих наказаний:

Осужденным по второй части суд может избрать одно из следующих наказаний: